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建立银行管理会计制度之我见
类别:杂文 作者:凌顺达 日期:2019/1/6 字体: 】 阅读:
编者按:作品根据管理会计的特征提出了建立管理会计制度的构想,全面可行,操作性强!
建立银行管理会计制度之我见
文/凌顺达
一、管理会计的涵义
管理会计是现代西方国家把“管理”和“会计”这两个主题巧妙地结合起来的一门新兴的综合性很强的边缘学科,是现代会计科学的一个新发展,是实行现代化管理的一种科学方法。它是以传统会计——财务会计提供的经济信息为基础,结合现代管理技术,运用数学模式以及电子计算机进行数据搜集、整理、计算和分析,使各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制,并帮助领导作出各种决策的一套处理系统。由于管理会计的服务是向内的,侧重于加强内部管理,帮助各级管理人员预测经济前景,判断经营环境,确定最优的经营和投资方案及决策,且为谋求企业经济效益最大化的目标而努力。故管理会计又称为“内部会计”或“对内报告会计”。按银行实际情况看,一般可设立在财务、储蓄、出纳、信贷、计划等部门。
二、管理会计的特征、职能和内容
1、特征:银行管理会计是运用西方国家管理会计的理论和方法,根据银行经营管理的需要,结合银行经营管理的特点设立的一门银行现代管理学科,是银行进行现代化管理的一种高效的管理工具,银行的管理会计与财务会计相比较,具有以下五个特征:第一,管理会计的工作重点是立足于本单位的经营管理,面向未来算“活帐”,不仅要真实地反映过去,而且要能动地利用历史资料。通过灵活多样的方法和技术,按照管理人员的需要编制各种管理报表,为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息,预测未来,规划未来,参与领导决策,控制和评价银行的一切经济活动,属于“经营性”会计。第二,会计主体主要是银行内部各个责任单位,对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核,同时,也从银行的全局出发,认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。第三,管理会计不受公认会计原则或统一会计制度的约束和限制,只能服从管理人员或上级行的需要,以及经济决策理论的指导和成本效益关系的约束。第四,管理会计提供的信息特征,一般是有目的、有选择的,或特定的管理信息,业绩报告不对外发表,不具有法律责任。第五,管理会计的核算程序一般不固定的,可自由选择,通常不涉及填制凭证和帐务处理,报表不需要定期编制,也无一定的格式,可按管理人员的临时需要自行设计。
2、职能。一是规划的职能,主要是利用财务会计的历史资料及其他有关信息,进行科学预测,并据以辅助银行各级领导对某些重大问题作出专门的决策。在这个基础上编制全面预算和责任预算,确定各方面的主要目标,用来指导当前和未来的经济活动。二是组织的职能,主要是结合本单位的实际情况,设计和制订合理的、有效的责任会计制度和各项具体会计工作的处理程序,并根据成本效益分析的原理,对银行的各项资源进行最优化配置。三是控制的职能,主要是根据规划确定的各项目标,对预期可能发生的或实际已经发生的各项经济活动进行对比和分析,以便在事前或日常对经济活动进行调节和控制,保证预算目标的实现。四是评价的职能,主要是事后(一般为年度)根据各责任单位编制的业绩报告,将实际数与预算数进行对比,计算其差异并分析原因,用来评价和考核各责任单位的绩效,然后正确处理分配关系,以奖勤罚懒、奖优罚劣,保证经济责任制的贯彻执行。
3、内容。银行管理会计核算的主要内容包括预测分析、决策分析、全面预算、责任会计和成本控制。预算分析是运用银行管理会计的规划职能,利用财务会计提供的历史资料,经过调查、精选、分析和检查验证,预测未来经济活动可能产生的经济效益及发展趋势所采用的各种科学的专门方法。决策分析是指管理会计人员为了有效地帮助管理人员作出正确的判断和决策,在各种备选方案中选出最优方案的过程。全面预算是指银行全部经济活动过程的各项计划用数量形式反映出来,或者说全面预算就是银行全部计划项目的数量说明,责任会计是管理会计为了适应经济责任制的要求,在银行内部建立的若干责任单位,并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一套专门制度。它实质上是为了强化内部经营管理责任而实施的一种内部控制制度,是把会计资料同有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。成本控制是指在成本形成的过程中,根据制订的成本目标,在各项经济活动中按一定的原则,对影响成本的一切费用支出进行严格的计算、监督和指导。
三、建立银行管理会计制度的构想
长期以来,银行素以制度严明著称。这些制度是根据银行的工作特点和实际需要而制定的,在银行经营管理过程中起到了较好的约束作用。银行管理会计的管理活动不仅与财务会计有联系,而且与银行经营活动中的各职能部门、成本核算单位既相互联系,又相互制约。目前,银行的经营不仅面临同业间愈来愈激烈的竞争和挑战,而且还必然面临着市场经济环境下不可避免的各类经营风险。这样,客观上就要求我们必须重视经营管理,管理会计是银行加强经营管理的一个现代管理办法,在新时期应该能动地发挥管理会计的管理职能,充分利用现有的经营要素,主动参与银行的经营管理,进行集约化经营。为了充分地发挥管理会计的职能作用,笔者认为,很有必要建立银行管理会计制度,特提出如下构想:
1、编制全面预算和责任预算制度。商业银行目前都是每年由上级行下达各项工作计划任务,这些计划任务都是上级行根据上年度的实绩乘以本年度的增长比例来确定,制订的计划有时可能不切实际。所以,为了加强管理,应该采取逐级上报、上级审定的方式。每年年初,下级行上报计划时,应该进行预测分析。预测分析主要包括:利润预测分析、社会货币需要量预测分析、资金来源预测分析、成本预测分析、现金流量预测分析等。确定了各项预测目标后,才编制全面预算和责任预算。
2、控制成本管理制度。在传统银行向现代银行转轨的过程中,各级银行管理者必须切实重视管理会计的职能地位。银行管理会计在具体的经营过程中,要强化控制成本管理,建立一整套较为科学的成本核算、成本管理和考核办法,通过目标成本细化,从而形成明确的成本控制网络,把成本管理落到实处。通过成本事前控制、事中控制和事后检查监督,严格控制各项非营业性费用支出,压缩非盈利性的资金占用,建立以利润为目标的运营机制。在银行的经营活动中,成本是一项综合性指标,是实行经济核算的重要内容。成本控制是在全行统一计划、统一领导下,以财务部门为主进行组织的。其基本程序是:确定成本控制目标,监督成本形成的全过程,了解指标实施情况,及时纠正偏差,使各项费用支出都在成本控制指标以内。
3、加强风险管理制度。一是加强决策分析。决策分析的最终目的是选出最优方案,选优的标准主要是看其经济效益高低,而影响经济效益高低的决定因素则是成本指标。因此,成本指标分析是决策分析的核心内容。会计决策分析的内容主要包括长期负债成本分析、短期负债成本分析、长期投资决策分析、短期投资决策分析。首先,要围绕经营方向,切实强化经营中的量、本、利分析,对负债结构的成本和各项负债规模的比例系数,进行分析、测算,确定适当的负债规模,使资金得到充分高效地运用。其次,管理会计要积极主动地参与银行的经营管理,提高发挥自身职能的能动性。要利用掌握的各种财务信息进行归纳、分析、预测。筛选出有价值的信息,提供给银行决策者,以提高银行经营管理的科学性的效益性。针对实践中出现的不正常或不合理的各类情况,及时地提出整改措施,从而把银行的经营管理纳入到科学的、规范的轨道上来。通过这样来达到决策准确,减少和避免风险发生的目的。二是建立科技运用的分析模型系统。这种模型分析主要有计划统计分析、政策执行分析,新近科研成果分析、规模分析等。计划统计分析是最基础的模型,通过计划执行情况的对比分析,提供风险“景气表”,控制所辖及时调整策略,降低风险。政策执行分析,主要是产业政策调整,金融政策变化,信贷投向结构分析,研究相应的低险高效的投向管理策略。新近科研成果分析,主要是对业内及社会各类风险防范和化解的科研成果进行分析,将成果转化为现实的生产力。规划分析就是根据国家宏观经济政策和地方发展规划,发挥规划的目标指导作用来防范风险。三是确保稳健经营。管理会计要充分运用自身的职能作用,通过银行各类报表的信息对金融业务发展中存在的潜在风险进行预测,及时地发出预警并超前提出相应的财会对策,尽力地把经营风险降至最低限度或消灭在萌芽状态,以使银行能采取种种金融手段对风险进行控制和处理,使经营风险得以避免、减少和消除。同时,要对业已发生的各类风险,建立起风险档案,以避免同类风险的连续发生。就具体业务而言,如每一笔贷款的调查、审查与发放,管理会计应积极参与全过程,对贷款客户进行财会分析,测算风险系数等,以起到风险把关作用。
4、责任评价制度。它是以责任中心为会计形象,对责任中心进行控制核算、分析和考核的一种会计制度,实质上是为了强化内部经营管理责任而实施的一种内部控制制度,是把会计资料同有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。首先,建立经济责任指标体系。就目标利润而言,按影响目标利润诸因素,对目标进行指标分解,确定责任实体的分目标,如利息收入与支出、业务及管理费支出、存款额等,并落实到每一个责任实体,从而形成一个完整的目标利润指导体系。需要注意的是,在目标利润指标体系中有两个重要指标,即目标成本和目标存款,这也是每年上级行对下级行评价业绩的重要指标。目标成本是各责任实体为保证实现目标利润而应达到的成本水平。目标成本的建立,对各责任实体进行合理分配和强制控制,形成责任成本。运用目标成本进行管理,使银行各级部门都具有一套成本指标体系,把全体职工的具体工作都和目标成本联系起来,使人人关心成本降低,提高效益。目标存款额是银行预计达到的存款水平,它是银行资金实力的重要标志,也是影响利润的重要标志。把目标存款分解,使各部门在吸收存款上人人有压力。其次,做好责任实体的考评工作。一是拟好考评责任,把考评内容全部形成书面文字,一般年初由考评方面(甲方)与责任实体(乙方)签订责任书。作为全年的责任指标控制。二是建立考评制度,成立以行长领导的财会部门为主的考评小组,对完成责任指标进行考评。在考核过程中,不仅要看数量还要看质量,避免单纯完成指标,要将责任指标与实际完成情况相比较,并且要将成果与奖罚挂钩,将日常考评与专业考评、专业考评与责任考评、全面考评与目标考评相结合。三是在考评的基础上,对各责任实体的指标完成情况,存在差异以及影响其完成情况的因素,作为奖罚的依据,并通报全行,为下一轮(一般为下年度)实施奠定基础。

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